KAYDA ALINAN EMTİA KARŞILIĞI HESABININ MARJİNAL FAYDALARI VE NİTELİĞİ
Ahmet Yüksekol
SMMM,TÜRMOB İşyerleri Hizmet ve Kalite İzleme Kurulu Üyesi, Türkiye,
Corresponding Author/ Sorumlu Yazar: Ahmet Yüksekol
Citation/Atıf: YÜKSEKOL, A. (2024).
KAYDA ALINAN EMTİA KARŞILIĞI HESABININ MARJİNAL FAYDALARI VE NİTELİĞİ . İZMİR SERBEST
MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER DAYANIŞMA DERGİSİ. 7(3): 458-462.
Bu çalışma, Creative Commons Atıf 4.0 Uluslararası
Lisansı ile lisanslanmıştır.
This work is licensed under a Creative Commons
Attribution 4.0 International License.
Özet
Muhasebe mesleğine 1992 yılında sınıf atlatan MSUGT-Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinin,
Tekdüzen Hesap Çerçevesi Hesap Planında 525 hesap kodu yoktu. Fakat yakın tarihimize baktığımızda
af kanunları ile bambaşka bir muhasebe ve vergi sisteminle de karşı karşıya kaldık. Burada stok affı
kelimesinin marjinalliğinden bahsetmenin tam da sırası…
Af kanunları ülkede eşitliksizliği getirmekte ve geleceğe güven konusunda vergi mükellefleri nezdinde
telafi edilemeyecek düşünceler bırakmaktadır. Hemen akla gelen 5811, 6111, 6736, 7143, 7326, 7440 sayılı yasalar ile matrah artırımları ve stok afları alışkanlık haline gelmiş olup, yeni yasayı bekleme ümidi
oluşturmaktadır.
İşletmede mevcut olduğu hâlde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar
hakkında yapılacak düzeltme işlemlerinden kaynaklana marjinal faydaları kısaca; Emtia düzeltmesinin
maliyet olarak brüt karlılığa etkisi, Karşılık hesabı pasif fonların ortaklara vergisiz dağıtılması, Özkaynak hesabı olmasından dolayı işletmenin finansman gider kısıtlaması oranına pozitif etkisi, Enflasyon
muhasebesi uygulaması sonucu enflasyon düzeltme zararı oluşturması, İşletme içi fonların sermaye
artırımında kullanılması, Beyan edilen emtiaya hesaplanarak ödenen KDV indirim ve iadesi başlıkları
altında ele alarak ayrıca tekdüzen hesap planı niteliği çerçevesi de makalemizi oluşturacaktır.
Anahtar Kelimeler : Stok Affı, Kayda Alınan Emtia Karşılığı
GIRIŞ
“525. Kayda Alınan Emtia Karşılığı” tekdüzen hesap planında yoktur. 4369 sayılı Kanuna ilişkin 1 Seri
numaralı tebliğ (15 Eylül 1998 tarih ve 23464 mükerrer sayılı Resmi Gazete ile yayımlanmıştır.)[1] ile
verilen örneklerde kullanılmıştır. Gelir Vergisi Kanuna eklenen geçici 48. madde ile faturasız mal beyanının kayıtlara alınması örneklenmiştir. Buna göre işletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar bu hesaba alacak, ilgili hesaba (örneğin 153 Ticari Mallar
hesabına) borç yazılarak kayıtlara alınacaktır. Af kanunlarının bu maddesi gereği mükelleflerin yapması gereken muhasebe kaydı aşağıdaki şekilde olacaktır.
________________________________31.05.2023 _______________________________________
153 TİCARİ MALLAR 5.000.000 TL
191 İNDİRİLECEK KDV 500.000 TL
525 KAYDA ALINAN EMTİA ÖZEL KARŞILIK HESABI 5.000.000 TL
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 500.000 TL
__________________________________ / _____________________________________________
Kanun gerekçesinde, işletme kayıtlarının fiili
durumlarına uygun hale getirilerek kayıtlı ekonomiye geçişin teşvik edilmesi, kayıt dışının
önlenerek, kayıt altına alınması ve bu sayede
gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin yasal
kayıtlarının gerçek durumu yansıtır bir hale getirilmesi olarak ifade ediliyor. Alım satım işletmelerinde satışa hazır ticari mallar, imalatçı işletmelerde
ise ilk madde ve malzeme, yarı mamul ve mamul
mallar stok affı kapsamında beyan edilebilecektir.
İnşaat şirketleri (yıllara sari inşa ve onarım işi, kat
karşılığı veya kendi adlarına inşaat yapıp satanlar)
varsa inşa edilen ve emtia niteliğindeki taşınmazları
(daire, dükkan vb.) ile üretimde kullandıkları demir
ve çimento gibi malzemelerini veya yarı mamullerini bildirebiliyorlardı.[1] Teslimleri KDV’den istisna
olan emtia ile ilgili olarak stok beyanı/affından
yararlanılması mümkün bulunmuyor.
1. EMTİA DÜZELTMESİNİN MALİYET OLARAK BRÜT KARLILIĞA ETKİSİ
Kayda alınan emtiaya ilişkin açık bir ifadeyle
faturasız satın alınan malların kayda alınması
diyebiliriz. Kayıtlara alınacak emtianın bedeli,
bildirim yani kayıtlara alınma tarihindeki rayiç
bedel üzerinden belirlenecektir. Rayiç bedel, varlığın değerleme günündeki normal alım satım
bedeli olacaktır. Bu bedel, mükellefin kendisi tarafından saptanabileceği gibi, bağlı olduğu meslek kuruluşuna da tespit ettirilebilecektir. Son
yayınlanan 7440 sayılı kanun metninde yer alan;
“(2) Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede bulunmayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar hakkında
aşağıdaki hükümler uygulanır: a) Gelir ve kurumlar
vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit
şirketler dâhil), kayıtlarında yer aldığı hâlde işletmelerinde mevcut olmayan emtia, makine, teçhizat
ve demirbaşlarını, bu Kanunun 9 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendinde yer alan sürede, emtialar bakımından aynı nev’iden emtialara ilişkin cari
yıl kayıtlarına göre tespit edilen gayrisafi kâr oranını,
makine, teçhizat ve demirbaşlar bakımından kendilerince veya bağlı oldukları meslek kuruluşunca tespit
edilecek rayiç bedellerini dikkate alarak fatura düzenlemek ve her türlü vergisel yükümlülüklerini yerine
getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirebilirler. Gayrisafi kâr oranının cari yıl kayıtlarına
göre tespit edilemediği hâllerde, mükellefin bağlı olduğu meslek odalarının belirleyeceği oranlar esas alınır.
Bu hükme göre ödenmesi gereken katma değer vergisi,
ilk taksit beyanname verme süresinde, diğerleri takip
eden birinci ve ikinci ayda olmak üzere üç eşit taksitte
ödenir. “[2]
ilgili maddeye göre işletmede bulunmayan
emtiaları maliyet bedeliyle kayıtlarda yer alması
gereken stokları, rayiç değerleriyle kayıtlara alabiliyorsunuz. Diğer bir deyişle, kayıt dışı stokları
piyasa fiyatına rayiç bedelle güncellemiş oluyorsunuz. Böylelikle satışların maliyeti ve karlılığa
etki ederek, satışlardan daha az kar etmiş olarak,
daha az vergi ödeme imkanına kavuşuyorsunuz.
2. KARŞILIK HESABI PASİF FONLARIN ORTAKLARA VERGİSİZ DAĞITILMASI
a) 7440 sayılı kanunun 6.maddesinde işletme
kayıtlarının düzeltilmesi başlığı diğer stok affını
barındıran kanunlarda da benzer olarak yer almaktadır. Aşağıdaki bende göre;
“b) Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler aktiflerine kaydettikleri emtia için ayrı, makine, teçhizat ve
demirbaşlar için ayrı olmak üzere özel karşılık hesabı
açarlar. Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi hâlinde sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez.”[2]
Kurumlar vergisi mükellefleri kayda alınan
emtia tutarını ortaklarına dağıtması sermaye
unsuru sayıldığından vergilendirilmeyeceği
açıkça yer almaktadır. Şirketler bu işlemi alacakları yönetim kurulu/genel kurul kararı ile
işlemi gerçekleştirebilirler. Örnek karar metni şu
şekilde olabilir.
“7440 sayılı kanun kapsamında 31.05.2023 tarihinde
beyan edilen ve işletmemizde mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia tutarı olan 5.000.000,00
TL muhasebe kayıtlarımızda 525-Kayda Alınan
Emtia Karşılığı hesabında yer almaktadır. 7440 sayılı kanunun kapsamında 525-Kayda Alınan Emtia
Karşılığı hesabında yer alan 5.000.000,00 TL tutarın ortaklara temettü olarak hisseleri doğrultusunda
aşağıdaki tablodaki gibi dağıtılmasına, nakdi olarak
şirketin ödeme durumunun cevaz vermemesi halinde
ortakların hesaben alacaklı olmalarına oy birliği ile
karar verilmiştir.”
b) Stok affından yararlanan şirketin, ortak veya
ortaklarının da şirket olması durumu
Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi hâlinde
sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez.
Kanun metni her ne şekilde net olsa da ortağın
şirket olması hususuna ilişkin kanun ve tebliğde
net yeri yoktur. Fakat, 6736 sayılı Kanun kapsamında, İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup
Müdürlüğü’nün 02/05/2018 tarihli ve 62030549-
120[94-2018/124]-E.427752 sayılı özelgesi bulunmaktadır. Söz konusu özelgede verilen görüş şu
şekildedir;
“İşletmesinde mevcut olduğu halde kayıtlarında
yer almayan emtiayı 6736 sayılı Kanunun 6.maddesi hükümleri kapsamında beyan eden X San. ve
Tic. A.Ş.‘nin söz konusu emtia için özel karşılık
hesabında izlediği tutarlar sermayenin unsuru
sayılacağından, özel karşılık hesabına kaydedilen
bu tutarların ortağı olan şirketinize dağıtılması
halinde vergi kesintisi yapılmayacak ve söz konusu
ödeme şirketiniz tarafından da kurum kazancına
dahil edilmeyecektir. Öte yandan, şirketinize
aktarılan bu tutarların gerçek kişi ortaklarınıza
dağıtılması durumunda da gelir vergisi kesintisi
yapılmayacaktır.”[3]
Yukarıda özelgeye göre stok affından yararlanılan tutarın ortak olan şirkete dağıtılması halinde
vergi kesintisi yapılmayacak olup, ayrıca ortak
olan şirket tarafından da kurum kazancına dahil
edilmeyecektir. Bağlı ortaklığı veya iştirakinden
kayda alınan emtia karşılığının dağıtılmasını
ortak olan şirket kendi gerçek kişi ortaklarına
dağıtması durumunda, yine vergi kesintisi yapılmayacaktır.
c) Enflasyon düzeltmesi sonucunda Kayda Alınan Emtia Karşılığının ortaklara dağıtılmasının vergisel durumu
İşletme kayıtlarında yer almayan emtia için ayrılan ve 525 numaralı hesapta izlenen karşılığın,
31.12.2023 tarihli düzeltme öncesi bilançolarda yer alan tutarın ortaklara vergisiz dağıtımı
mümkün olup, enflasyon düzeltmesi neticesinde oluşan farkların ortaklara dağıtımı halinde
dönem kazancı ile ilişkilendirilmeksizin kâr payı
dağıtımı olarak vergiye tabi tutulacağı aşikardır.
Şirketlerin söz konusu hesabı alt hesaplarda
önemlilik kavramı uyarınca da ayrı takip ederek
enflasyon düzeltmesi farklarının ortaklara dağıtılmasının önüne geçilmesi sağlanabilir. Kayda
alınan emtia karşılığı hesabının enflasyon farkları vergisel açıdan ortaklara dağıtılmayarak bu
tutarlar, şirketin varsa geçmiş yıl zararlarından
mahsup edilebilir.
3. ÖZKAYNAK HESABI OLMASINDAN DOLAYI İŞLETMENİN FİNANSMAN GİDER KISITLAMASINA POZİTİF ETKİSİ
Finansman gider kısıtlaması uygulaması;
15.06.2012 tarihinde yayımlanan Resmi Gazete ’de 6322 Sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi
Kanunu 11. madde 1.fıkra i bendi içerisine eklenen madde kapsamında yapılan değişiklik ile
01.01.2013 tarihinde yürürlüğe konmak üzere
yer almıştır. Maliyet-gider ögelerinin baz alınacak yüzdelik dilimi Cumhurbaşkanı yetkisine
bırakılmış, bu kapsamdaki 03.02.2021 tarihli ve
3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı , 04.02.2021
tarihli ve 31385 sayılı Resmi Gazete ’de yayımlanarak bu oran %10 olarak belirlenmiştir. İlgili
uygulama 01.01.2021 tarihi itibariyle başlayan
vergilendirme dönemlerine ait kazançlarda yürütülmek üzere düzenlenmiştir. Bu düzenleme
ile; finans kuruluşları, kredi kuruluşları, faktöring şirketleri, finansman şirketleri ve finansal kiralama kurumları dışındaki işletmelerde,
kullanımda olan yabancı kaynaklar (Tek Düzen
Hesap Planı’nda 3 ve 4lü grup hesapların toplam
bakiyesi) öz kaynaklar bakiyesini aşıyor ise, aşan
kısım ile sınırlı olmak üzere (yatırım maliyetine ilave edilenler kapsam dışındadır) oranlama
yapılarak, komisyon, faiz, kur farkı, kar payı,
vade farkı ve benzeri işlemlere ait maliyet-gider
ögelerinin toplamının %10’u aşmayacak kısmı
Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olarak dikkate
alınacaktır.
525-Kayda alınan emtia karşılık hesabı özkaynak
kalemlerinden biri olup, işletmelerin özkaynağını artıran bir hesaptır. İşletmeler stok affından
faydalanarak, emtialarını kayda alırken karşı
tarafta özkaynaklarını da yükseltmektedirler.
Bu sayede finansman giderlerinin kısıtlanma
oranına pozitif katkı sağlamaktadır. Stok affı
sonrası bazı durumlarda özkaynak işletmenin
yabancı kaynaklarından fazla olması durumuna getirdiğinde işletmeler finansman gideri
kısıtlaması yapmayacaklardır.
4. ENFLASYON MUHASEBESİ UYGULAMASI SONUCU ENFLASYON
DÜZELTMESİ ZARARI OLUŞTURMASI
Enflasyon düzeltmesine tabi tutulacak mali tablolar ile Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
yapılacak düzeltme işlemlerinin usul ve esasları
30/12/2023 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan
555 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile belirlenmiştir. İlgili tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde, işletmede mevcut olduğu
halde kayıtlarda yer almayan emtianın kayda
alınmasına ilişkin olarak pasifte oluşturulması
gereken “525” numaralı karşılık hesabının, parasal olmayan kıymet olarak kabul edilerek enflasyon düzeltmesine tabi tutulması ve düzeltilmiş
bilançoda düzeltilmiş değerleriyle yer alması
gerekmektedir.
7440 sayılı Kanun kapsamında, işletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtianın kayda alınmasına ilişkin olarak pasifte
oluşturulan karşılık hesabı (525 Kayda Alınan
Emtia Özel Karşılık Hesabı) ‘nın enflasyon düzeltmesi karşısındaki durumu hakkında İzmir
Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Usul
Grup Müdürlüğü’nün 22/05/2024 tarihli ve
E-67854564-105[1741-9476]-294972 sayılı özelgesi bulunmaktadır. Söz konusu özelgede verilen
görüş şu şekildedir;
“ (1) Öz sermaye kalemlerinden; ...
g) Özel Fonlar (213 sayılı Kanunun 328 ve 329 uncu
maddeleri kapsamında oluşturulan sabit kıymet yenileme fonu ile aynı Kanunun 325/A maddesi kapsamında ayrılan girişim sermayesi fonu; 5520 sayılı
Kanunun 5/1-e, j ve k bentleri gereğince oluşturulan
fonlar; 6111, 6736, 7143, 7326, 7440 sayılı Kanunlar kapsamında, işletmede mevcut olduğu
halde kayıtlarda yer almayan emtianın kayda
alınmasına ilişkin olarak oluşturulan karşılık
hesapları; 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji
Geliştirme Bölgeleri Kanununun ek 3 üncü maddesi
ile 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma,
Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi
Hakkında Kanunun 3 üncü maddesi kapsamında
oluşturulan fon hesapları gibi) bilançoda düzeltilmiş
değerleriyle yer alır.
Buna göre, 7440 sayılı Kanunun mezkûr fıkrası uygulamasına ilişkin olarak, bahse konu Tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde, işletmede mevcut
olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtianın kayda alınmasına ilişkin olarak pasifte oluşturulması
gereken karşılık hesabı olarak kullanılan “525” no.lu
hesabın, parasal olmayan kıymet olarak kabul edilerek
enflasyon düzeltmesine tabi tutulması ve düzeltilmiş
bilançoda düzeltilmiş değerleriyle yer alması gerekmektedir.”[4]
Pasif hesapların enflasyon düzeltmesi hesabında zarar sonucu doğurması gelir ve kurumlar
mükellefleri lehine vergisel avantaj sağlayacağı
nettir. Dikkat edilmesi gereken konu makalenin
2/c paragrafında değinilen enflasyon farklarının
ortaklara dağıtılmaması konusudur.
5. İŞLETME İÇİ FONLARIN SERMAYE ARTIRIMINDA KULLANILMASI
Sermaye artırımı yoluyla; yenileme fonunun ve
geçmiş yıllar karlarının sermayeye ilave edilmesinin kar dağıtımı sayılmayacağı kurumlar
vergisi mevzuatında, yapılandırma kanunları
gereğince “Kayda Alınan Emtia Karşılığı” hesabının sermayeye ilave edilmesinin yine kar
dağıtımı sayılmayacağı 6111, 7143, 7326 ve 7440
Sayılı Kanunlarda hüküm altına alınmış, bu hesaplar ile bu hesaplara ilişkin enflasyon düzeltmesi farklarının ve sermaye düzeltmesi olumlu
farklarının sermayeye ilave edilmesinin yine kar
dağıtımı ve işletmeden çekilme sayılmayacağı
da 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer
298/A-5 bendinde ve 555 sıra numaralı enflasyon
düzeltmesine ilişkin VUK Genel Tebliğinde anlatılmıştır.
213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun enflasyon
düzeltmesine ilişkin mükerrer 298.maddesinin
A/5 bendinde “……öz sermaye kalemlerine ait
enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl
zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi
mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler
kâr dağıtımı sayılmaz.”[5] hükmü kurulmuştur.
Dolayısı ile söz konusu öz sermaye kalemleri
sermaye artırımı sonucunda sermayenin bir unsuru olma mahiyetlerini kaybetmeyip ana kalem
olan sermaye hesabı içerisinde varlıklarını sürdürmektedir.
Sermaye artırımına konu edilmesi sırasında 3568
sayılı yasaya göre yetki almış Serbest Muhasebeci Mali Müşavir veya Yeminli Mali Müşavir tarafından hazırlanmış “Sermayeye Eklenebilir İşletme
İçi Fonların Tespiti” ne ait rapor ile tescili yapı-
462
Yüksekol
labilir. 525 hesap muhasebe kaydının yapıldığı
ilgili yılın defterlerine atıfta bulunarak örnek
sermaye artırım raporu metni şu şekilde olabilir.
“Kayda Alınan Emtia Karşılığına İlişkin : Şirket,
7440 Sayılı Bazı Alacaklarının Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun uyarınca 6.maddesine istinaden işletme kayıtlarının düzeltmesi sonucu ortaya
çıkan 2023 yılına ait 5.000.000,00 TL sermaye unsuru sayılan KAYDA ALINAN EMTİA KARŞILIĞINI
(525 Hesap) aşağıdaki tarih ve sayısı belirtilen yevmiye maddesi ile muhasebe kaydını yapmıştır. [ Yevmiye Kayıt Tarihi / No ]
X Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin 2023 yılı
defter kayıt ve belgelerinin incelenmesi neticesinde,
sermaye unsuru sayılan KAYDA ALINAN EMTİA
KARŞILIĞI (525 Hesap) hesabının oluşturulması;
Vergi Kanunları, Tek Düzen Hesap Planı ve Genel
Kabul Görmüş Muhasebe Kurallarına göre yapıldığı
tespit edilmiştir.
X Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin, sermayesini
5.000.000,00 TL’den 10.000.000,00 TL’ye çıkarması
nedeniyle oluşan 5.000.000,00 TL sermaye artışının
sermaye unsuru sayılan KAYDA ALINAN EMTİA
KARŞILIĞINDAN karşılanmasında yasal mevzuat
açısından hiçbir sakınca olmadığı sonucuna varılmıştır.“
DEĞERLENDİRME ve SONUÇ
Ülkemizde vergide adalet ciddi bir sorun haline
gelmişken, kayıt dışı işlemler çok daha önemli
bir problemdir. Çünkü yürürlükteki vergi sistemimize neredeyse iki yılda bir getirilen vergi/
stok afları ile birlikte kayıt dışı mücadele inandırıcılığını kaybetmiştir. Bu durumda vergi mükellefleri açısından lehine fayda sağlayan bu tip
kanunları düzenli olarak bekleme sonucunu doğurmaktadır. Merkezin vergi gelirlerini artırma
düşüncesi sonucu af kanunları ticari hayatımıza
girse de, mükellefler arasında haksız rekabet konusunu oluşturmaktadır.
Stok affını, kayda alınan emtia olarak avantajlarını genelde maddi ve vergisel olarak beş başlık
altında ele aldık. Fakat stok aflarıyla kayda alınan emtianın işletmelerin mükellefiyet sicilleri
için de çok önemlidir. Faturasız emtia bulunduranlar, bir anlamda KDV’yi ödeyerek devlet elinden faturasını da almış oluyor. Böylece ileride
fatura alınan kurumun özel esaslara girmesi gibi
ciddi bir riski tümüyle ortadan kaldırıyor.
Sonuç olarak stok affı sermaye unsuru mu yoksa
vergi mükelleflerine ödül mü?
KAYNAKÇA
[1] 15 Eylül 1998 tarih ve 23464 mükerrer sayılı
Resmi Gazete,
[2] 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun, 12.03.2023 tarih ve
32130 sayılı Resmi Gazete,
[3] İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir
Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup
Müdürlüğü’nün 02/05/2018 tarihli ve 62030549-
120[94-2018/124]-E.427752 sayılı özelgesi,
[4] İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü’nün 22/05/2024 tarihli
ve E-67854564-105[1741-9476]-294972 sayılı özelgesi,
[5] 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu
